ДЕБЕТ 43 субсчет „Готовая продукция по учетным ценам“ КРЕДИТ 20

– 25 300 руб. – оприходована готовая продукция по учетным ценам;

ДЕБЕТ 43 субсчет „Отклонения от учетных цен“ КРЕДИТ 20

– |3600 руб.|– отражено отклонение себестоимости готовой продукции по учетным ценам от ее фактической себестоимости (21 700 – 25 300).

Рассчитаем процент отклонения фактической себестоимости от учетной цены:

3600: 25 300 х 100 =14,2 %.

Рассчитаем сумму отклонений на реализованную продукцию:

24 350 х 14,2 % = 3458 руб.

Выручка от реализации за месяц составляет 28 300 руб.:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет „Выручка от реализации готовой продукции“

– 28 300 руб. – получена выручка от реализации готовой продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 43 субсчет „Готовая продукция по учетным ценам“

– 24 350 руб. – списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 43 субсчет „Отклонения от учетных цен“

– |3458 руб. – списана сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен, приходящаяся на реализованную готовую продукцию;

ДЕБЕТ 90 субсчет „НДС“ КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты с бюджетом по НДС“

– 4317 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Прибыль/убыток от продаж“ КРЕДИТ 99

3091 руб. – отражен финансовый результат.

В налоговом учете расходы за месяц разделим на прямые и косвенные. Прямые (стоимость продуктов, зарплата работников, ЕСН, амортизация оборудования столовой) составят: 21 600 руб. (14 970 + 5000 + 1080 + 550). Косвенные (остальные) составят 1950 руб. (1250 + 700). По условиям примера воспользуемся данными количественного учета. Остаток НЗП на конец отчетного периода составил 90 кг. Списано продуктов в производство – 880 кг. Остаток готовой продукции на конец отчетного периода – 18 кг. Фактический выпуск продуктов питания – 550 кг. Рассчитаем долю прямых расходов в НЗП = П (НЗП). П (НЗП) = 90: 880 х 21 600 = 2209 руб. Прямые расходы на выпуск = П (В) = П – П (НЗП). П (В) = 21 600 руб. – 2209 руб. = 19 391 руб. Прямые расходы в остатках готовой продукции = П (ГП). П (ГП) = 19 391: 550 х 18 = 635 руб.

Прямые расходы на реализованную продукцию = П (Р) =П – П (НЗП) – П (ГП). П (Р) = 21 600 руб. – 2209 руб. – 635 руб. = 18 756 руб. Итого расходы, уменьшающие доходы за отчетный период = Р = К + П (Р). Р = 1950 руб. + 18 756 руб. = 20 706 руб.

Финансовый результат в налоговом учете. Доходы = 28 300 – 4317 = 23 983 руб. Расходы = 20 706 руб.

Прибыль за отчетный период = 23 983 – 20 706 = 3277 руб. Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете прибыль не совпадает за счет различного порядка оценки НЗП и готовой продукции, то в конце отчетного периода следует отразить временные разницы в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. При этом организации можно воспользоваться письмом Минфина № 16-00-14/129 от 15 апреля 2003 года и закрепить в учетной политике способ учета временных разниц на основании аналитических бухгалтерских справок (табл. 9).